新征管法的頒布實施，對進一步加強稅收征收管理，推進依法治稅，加大打擊偷、逃、騙、抗稅力度，保護納稅人的合法權(quán)益具有十分重要的作用。但由于相應(yīng)的實施細則未能及時配套出臺，在具體執(zhí)行中有一定難度。現(xiàn)就基層稅收征管實際中遇到的有關(guān)政策問題談一點看法。
一、關(guān)于工商登記與稅務(wù)登記問題
征管法第十五條規(guī)定：“企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)經(jīng)營的事業(yè)單位自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，持有關(guān)證件向稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。”
“工商行政管理機關(guān)應(yīng)當(dāng)將辦理登記注冊核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的情況，定期向稅務(wù)機關(guān)通報”。
企業(yè)單位、個體工商戶辦理稅務(wù)登記是稅務(wù)機關(guān)對納稅人的經(jīng)濟活動進行登記并據(jù)此對納稅人實施稅務(wù)管理的法定制度，對于掌握和監(jiān)控稅源，增強納稅人稅收法制觀念和納稅意識，自覺接受稅務(wù)機關(guān)監(jiān)督管理，維護自身合法權(quán)益，具有重要作用。辦理稅務(wù)登記需要提供營業(yè)執(zhí)照是必要條件，納稅人不辦理營業(yè)執(zhí)照，稅務(wù)機關(guān)就不能納入正常管理，形成管理真空區(qū)。征收實踐中，不辦理營業(yè)執(zhí)照的無證經(jīng)營和持有營業(yè)執(zhí)照，但不辦理稅務(wù)登記的非固定業(yè)戶，并非少數(shù)。如何充分利用征管法賦予的權(quán)力在稅源控管的初始階段做到兩證吻合？筆者認為，應(yīng)在即將出臺的實施細則中明確，對持證經(jīng)營的個體戶不辦理稅務(wù)登記的，工商部門應(yīng)在驗證貼花時取消其經(jīng)營資格，對政策允許不需辦理營業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營業(yè)戶，外出經(jīng)營時，應(yīng)持有工商部門提供的證明，由稅務(wù)部門按零商征稅。對應(yīng)辦營業(yè)執(zhí)照而未辦營業(yè)執(zhí)照的業(yè)戶，工商部門應(yīng)按規(guī)定予以取締，對應(yīng)辦稅務(wù)登記而未辦稅務(wù)登記的，由稅務(wù)部門按規(guī)定處罰。另外，征管法第二款規(guī)定工商行政管理機關(guān)定期將辦理登記注冊核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的情況，定期向稅務(wù)機關(guān)通報。應(yīng)在實施細則中進一步明確其法律責(zé)任，并就如何建立定期通報制度進一步細化，使其更具實效性和可操作性。
二、關(guān)于發(fā)票管理問題
征管法第二十條第二款規(guī)定，“單位和個人在購銷商品，提供或接受經(jīng)營服務(wù)以及其他經(jīng)營活動中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。”
發(fā)票作為經(jīng)濟交往中重要的商事憑證，是記錄經(jīng)營活動的一種書面證明，是加強財務(wù)管理，保護國家財產(chǎn)安全的重要手段，是加強財務(wù)會計核算的原始憑證和稅務(wù)稽查的重要依據(jù)，是維護社會經(jīng)濟秩序的重要工具。發(fā)票的管理機關(guān)是稅務(wù)機關(guān)，以票管稅已成為實施稅收管理的重要措施。發(fā)票一經(jīng)填開即標志收入的實現(xiàn)和納稅義務(wù)的發(fā)生，發(fā)票記載著征稅對象的具體數(shù)量、金額，是進行稅源控管和計稅的依據(jù)。發(fā)票是提供有關(guān)應(yīng)稅收入，應(yīng)稅財產(chǎn)或者其他征稅基數(shù)的必要資料，是確定應(yīng)納稅額的重要依據(jù)，稅務(wù)機關(guān)管住了發(fā)票就等于管住了稅收。
從現(xiàn)實情況看，第一、發(fā)票并沒有完全歸屬稅務(wù)機關(guān)管理，如金融、郵電、保險、鐵路等，導(dǎo)致稅收監(jiān)督管理失控。第二、納稅人千差萬別，既有國有、集體又有私營、個體，既有工業(yè)、建安又有交通、商業(yè)，既有大型商場又有丁點小店。經(jīng)營商品五花八門，購銷對象成千上萬，不分時間地點，每時每刻都在發(fā)生大量的經(jīng)營業(yè)務(wù)。而且購買對象多數(shù)是消費者，多數(shù)人不要發(fā)票，即使要票也只是象征性的付款憑證。而且相當(dāng)部分消費者，甚至不知道什么是發(fā)票，要發(fā)票又有何用，給經(jīng)營者提供偷稅的環(huán)境。一個基層分局管理上千戶納稅人，僅靠幾個稅務(wù)人員管好逐筆開票是遠遠不夠的，不僅需要征納雙方自覺遵守稅法規(guī)定，同時，需要全社會參與監(jiān)督，作為稅收征管的基本法規(guī)。征管法在實施細則中應(yīng)用所體現(xiàn)。
三、關(guān)于企業(yè)的存款帳戶問題
征管法第十七條規(guī)定：“從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，持稅務(wù)登記證件在銀行或者其他金融機構(gòu)開立基本存款帳戶和其他存款帳戶，并將全部帳戶向稅務(wù)機關(guān)報告”。
“銀行和其他金融機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人的帳戶中登記稅務(wù)登記證件號碼，并在稅務(wù)登記證件中登錄從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人的帳戶帳號”。
這一規(guī)定明確了銀行必須憑稅務(wù)登記證件辦理納稅人開戶的法律地位，對于加強稅源管理，堵塞稅收漏洞，保證財政收入十分重要。對未持稅務(wù)登記納稅人不能在銀行或其他金融機構(gòu)開立基本存款帳戶和其他存款帳戶，這樣有利于推行儲蓄實名制，有利于實現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)和銀行雙向監(jiān)控。為以后的稅源管理網(wǎng)絡(luò)化，信息資源共享創(chuàng)造了條件，提高了稅務(wù)登記的法律地位。但是對于銀行未持稅務(wù)登記證件開戶的，征管法未予明確如何處理，這是其一。其二，對個體戶如何區(qū)分個人存款或以家屬存款，在存款戶上很難界定。第三，轉(zhuǎn)帳之外大量現(xiàn)金結(jié)算是稅款流失的主要原因。對上述問題能否寫進細則，加以明確，同時配合財務(wù)制度對現(xiàn)金結(jié)算予以限制，并處以一定數(shù)額的罰款。
四、關(guān)于稅收處罰問題
征管法第六十九條規(guī)定“扣繳義務(wù)人，應(yīng)扣未扣應(yīng)收未收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處以應(yīng)扣未扣，應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。”
這條規(guī)定，對扣繳義務(wù)人加大處罰力度，較原征管法有一定的先進性，但也存在這樣的問題：增值稅細則規(guī)定：“境外的單位和個人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人，沒有代理人的以購買者為扣繳義務(wù)人。”如果境外的單位和個人已經(jīng)回國，稅務(wù)機關(guān)無法追繳怎么辦?筆者認為對稅務(wù)機關(guān)無法追繳的稅款應(yīng)由扣繳義務(wù)人繳納。
征管法第六十三條規(guī)定：“納稅人偽造、變造、隱藏、擅自銷毀帳簿、記帳憑證或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的是偷稅。”
征管法第六十四條規(guī)定：“納稅人，扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正并處以五萬元以下罰款。”
納稅人編造虛假的計稅依據(jù)必然進行虛假的納稅申報，稅務(wù)機關(guān)如何界定，怎樣處罰給實際工作中的具體操作帶來的一定困難，是補稅，處05—5倍的罰款?還是責(zé)令限期改正，罰款5萬元以下呢?細則中應(yīng)予明確。
五、關(guān)于稅法宣傳問題
第七條：“稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)廣泛宣傳稅收法律、行政法規(guī)，普及納稅知識無償?shù)貫榧{稅人提供納稅咨詢服務(wù)。”
稅法宣傳是一個龐大的系統(tǒng)工程，需要長期的艱苦的工作，需要幾代人的共同努力，稅法宣傳僅靠稅務(wù)機關(guān)的單兵作戰(zhàn)是遠遠不夠的，需要各級人民政府的大力支持，需要新聞機構(gòu)的廣泛參與，需要民族素質(zhì)的進一步提高，需要納稅意識從小培養(yǎng)。從一九九一年稅法宣傳月的開展到稅法宣傳寫進征管法，無不反映國家對稅法宣傳的重視。作為一名稅務(wù)工作者，深知征稅的艱辛與收稅的艱難，更能體會普及稅法知識提高公民納稅意識的重要。但是納稅人的無償宣傳對稅務(wù)機關(guān)卻是有償，如宣傳工具尤其是現(xiàn)代傳播工具的購置，宣傳媒體費用的支付等等，都需要必要的經(jīng)費保證，而在經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)，這無疑是一種奢望。另外還應(yīng)看到，教育和懲戒是兩種不同形式的宣傳，如果說前者是禮，那么后者就是兵，但目前顯然是一手軟一手硬。沒有稅務(wù)警察，依法治稅顯得那么力不從心，依法治稅呼喚成立稅務(wù)警察。
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