“只有死亡和納稅是不可避免的”，但這顯然不應(yīng)成為納稅人無為而治地被動接受各項稅賦的充足理由。從企業(yè)角度，為合理降低稅務(wù)負擔(dān)完全可以在一定限度內(nèi)與稅務(wù)局進行“討價還價”，當(dāng)下日益興盛的納稅籌劃正是著眼于此。@本刊記者李英元陳標杰 安泰科技（000969）因高科技身份而享有的企業(yè)所得稅免稅期已經(jīng)結(jié)束，而其2001年的稅前利潤為7300萬元，“按此運營規(guī)模，僅所得稅一項，我們每年將增加1000多萬元的支出”，安泰科技財務(wù)部的李克成說。對于任何一家國內(nèi)企業(yè)，這都不能算是可以等閑視之的小數(shù)字，李克成說：“公司希望對企業(yè)運營中的各個納稅環(huán)節(jié)做出一個合理妥善的總體安排，這是我們目前正在著手的一項重要工作。”
海信集團財務(wù)中心稅務(wù)主管存忠說：“我們有自己的稅務(wù)顧問，這些專家可以為我們提供專業(yè)支持，而納稅籌劃也本來就是公司稅務(wù)部門的一項基本工作。”
多數(shù)企業(yè)最終要拿稅后而不是稅前的利潤數(shù)字來說話，從這個意義上講，一個缺乏稅務(wù)籌劃思想的企業(yè)管理者就不能算是一個稱職的管理者，對企業(yè)的財務(wù)官來說尤其如此。
成本or利潤？
理解納稅籌劃思想的一個前提便是要對企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)重新審視，在企業(yè)經(jīng)營者的眼中，稅負究竟應(yīng)該是何物？ 是應(yīng)盡的義務(wù)，是回報社會的基本道德…… 都沒錯，但在務(wù)實而精明的企業(yè)眼中，它首先是一種“成本”，而且往往是企業(yè)所必須支付的最大的一項成本。
中國的稅負水平較重，有“納稅籌劃第一人”之稱的中國人民大學(xué)教授張中秀指出：“按小口徑計算的總體稅負水平為16.6%，而若按大口徑計算，企業(yè)稅負水平則高達33%。”企業(yè)在巨大的成本壓力之下，考慮通過合理籌劃實現(xiàn)節(jié)稅便成了一種很自然的選擇。
所幸的是，這種“成本”屬“可變成本”，企業(yè)通過自身調(diào)整可以實現(xiàn)對稅負的一定程度的可控性，納稅籌劃的空間也由此而產(chǎn)生。
而且，對納稅成本的控制與企業(yè)運營成本的控制不可同日而語，因為后者往往會引發(fā)企業(yè)稅負的增加，而前者則會直接轉(zhuǎn)化為利潤。
從這個角度，稅負又可以被視為一種“利潤”，只不過這筆利潤將流向稅務(wù)局而不是企業(yè)股東。顯然，在股東和稅務(wù)局之間是一種利益此消彼長的關(guān)系。
“利潤”當(dāng)然不同于“毛收入”，“節(jié)稅的效果遠遠大于增收”，張中秀說。如果同樣是100萬元，因節(jié)稅而來和因營銷而來這兩種情況最終體現(xiàn)在股東利益上的效果會有數(shù)倍的差距。
“成本”抑或“利潤”，這就是企業(yè)管理者應(yīng)該把握的稅負本質(zhì)。 到底能否把一部分“成本”轉(zhuǎn)化為“利潤”？不妨與稅務(wù)局侃侃價。
企業(yè)的合法招式
北京韓亞投資顧問公司辦公室，其高級顧問吳劍語氣肯定地與初次接觸的美國客戶通電話。
“我認為您有必要到中國來一趟，你們律師所擬定的合資企業(yè)的合同、章程存在很多問題。”
但在耐心解釋之后，電話另一端的美國人仍然更傾向于相信自己的律師。
“這樣吧，我只需要改動其中的一個字，就一個字，合資企業(yè)的未來運營條件就能大為改觀，過來后您如果認為不值，我甘愿承擔(dān)您此次中國之行的全部差旅費。”
最后的結(jié)果是，吳劍贏得了一個新客戶，而客戶也為其中國之行深感慶幸，當(dāng)然，差旅費是客戶自己負擔(dān)。
“其實很簡單，”吳劍事后解釋說：“客戶的律師盡管專業(yè)水平很高，但他對中國在稅收方面的優(yōu)惠政策解讀得不透，在原合同、章程中所設(shè)定的企業(yè)經(jīng)營年限是10年，但中國對于三資企業(yè)所得稅“兩免三減”的優(yōu)惠僅限于經(jīng)營期超過10年的企業(yè)，因此，我只需要把其中的‘0’改成‘1’就起到了一字千金的效果。”
納稅籌劃首先要考慮的就是要把優(yōu)惠政策用足、用好，而企業(yè)往往在成立之前就涉及到這一問題，注冊地、企業(yè)性質(zhì)（身份）、所屬行業(yè)等方面的差異都可能使企業(yè)在未來經(jīng)營中面對不同的稅收政策。
與利用優(yōu)惠政策有關(guān)，在企業(yè)成立之前，謀求有利的納稅身份應(yīng)列入整體籌劃的考量范圍之中。不同形式和性質(zhì)的企業(yè)將在未來適用不同的稅收政策，其中最基本的如有限責(zé)任公司和合伙制企業(yè)，從所得稅的角度，有限責(zé)任公司涉及兩重征收（公司自身是一重，投資收益進入股東又需征收一重），而合伙制企業(yè)只需在投資收益環(huán)節(jié)征收。當(dāng)然，由于稅前列支等原因，總體稅負水平還是有限責(zé)任公司稍輕。
優(yōu)惠政策只是提供給那些符合條件的企業(yè)，但精明的納稅人總是善于利用“掛靠”等變通手段獲得優(yōu)惠待遇。
大連威科特有限公司在一次聽了稅收籌劃的演講后，邀請大連智通稅收籌劃研究所所長李繼友去公司訪問。李仔細研究了該企業(yè)的情況后說，你可以節(jié)稅十幾萬的。于是做了一些手續(xù)，該公司每年將比原來節(jié)省稅負十幾萬。“企業(yè)對結(jié)果很滿意”，李繼友說。該案例的具體操作是結(jié)合企業(yè)具體情況巧妙利用了當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策。按照大連本地稅務(wù)法規(guī)，企業(yè)聘用下崗職工比例達到企業(yè)全部職工比例的40%，可在特定經(jīng)營項目上免除的納稅。威科特是個創(chuàng)業(yè)企業(yè)，人數(shù)只有10多個，于是，依照籌劃，威科特新招聘了幾個下崗職工，到勞動局備案，到稅務(wù)部門登記并取得認可，這樣取得了每年節(jié)稅10多萬元的效果。
地方性的優(yōu)惠政策值得注意，而對各地方的一般性稅收政策也應(yīng)認真研究。“中國稅收征管的一個特點是，地方稅收政策經(jīng)常會與中央稅收政策不一致，而在具體執(zhí)行中會以地方規(guī)定為準。”北京國瑞管理咨詢公司總裁宋洪祥說。可以舉一個例子，對于企業(yè)納稅身份的選擇，按中央稅收政策，注冊資金100萬元以上的企業(yè)便是一般納稅人，適用增值稅（通常稅率為17%），100萬元以下的就是小規(guī)模納稅人，不適用增值稅，其中并不存在企業(yè)的自主選擇；但具體到地方稅收政策，比如在山東煙臺地區(qū)，一般納稅人在連續(xù)3個月零申報之后便會自動被調(diào)為小規(guī)模納稅人，這便為企業(yè)的納稅身份籌劃提供了空間。
注冊地、身份、創(chuàng)造優(yōu)惠條件……有籌劃意識的企業(yè)一開始便在各個環(huán)節(jié)打著算盤，因而企業(yè)的納稅籌劃便線性地進行下來，成為了常規(guī)。
企業(yè)開張之后，自然會有產(chǎn)品銷售，對于適用增值稅的一般納稅人，分解混合銷售是納稅籌劃的一種常用手法。
有一個風(fēng)機廠，專業(yè)生產(chǎn)工業(yè)通風(fēng)設(shè)備，免費為客戶安裝，2000年銷售34臺，收入680萬元，上繳增值稅42萬元，企業(yè)對繳納的增值稅并沒有異議；2001年在單臺風(fēng)機的收入和成本均未發(fā)生變化的的情況下，銷售40臺，上繳增值稅仍然是42萬元，稅務(wù)局對所繳納的增值稅沒有異議。
很顯然，該風(fēng)機廠在增加6臺風(fēng)機的銷量后，增值稅并沒有相應(yīng)提高，那么，這6臺風(fēng)機的增值稅（7萬多元）是如何“省”去的？ 其實該風(fēng)機廠只是在2001年對其銷售結(jié)構(gòu)進行了調(diào)整，把原來每臺風(fēng)機售價20萬元分解為了售價17萬元和安裝費3萬元，而風(fēng)機廠原來的安裝部門則分立為一家安裝公司，承擔(dān)風(fēng)機廠的安裝任務(wù)。如此一來，增值稅就僅按每臺17萬元的進項稅基計算，而安裝公司一方作為建筑安裝企業(yè)僅就安裝費部分繳納稅率為2.5%的附征稅。
在售后服務(wù)被日益強調(diào)的市場環(huán)境下，混合銷售行為在企業(yè)經(jīng)營中十分普遍，如空調(diào)器的銷售、IT解決方案的提供等都屬此類。
納稅籌劃的另一種常規(guī)武器是借助關(guān)聯(lián)方。宋洪祥指出：“幾乎所有的煙酒類公司都有自己的銷售公司，這個銷售公司就是其合理規(guī)劃稅負的關(guān)聯(lián)方。”煙酒類公司由于產(chǎn)品特點須交納高昂的消費稅，但消費稅僅在出廠環(huán)節(jié)計征，即按產(chǎn)品銷售給經(jīng)銷商的價格計征消費稅，后續(xù)的分銷、零售等環(huán)節(jié)不再征收。在這種情況下，通過引入自己的銷售公司，便可以采取“前低后高”的價格策略，先以相對低價賣給自己的銷售公司，再由銷售公司以合理的高價進行分銷，這樣便可在確保總體銷售收入的同時減少消費稅的負擔(dān)。
母公司和分、子公司之間是典型的關(guān)聯(lián)關(guān)系，利用這種關(guān)聯(lián)關(guān)系可以在許多方面實施有效的納稅籌劃。比如可通過關(guān)聯(lián)方共同承擔(dān)廣告費，使得廣告費支出所占各自銷售額的比例不超出稅前列支所允許的限度，從而在整體上減輕企業(yè)所得稅的負擔(dān)。
納稅籌劃不僅僅是針對業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進行設(shè)計，同時也需要從具體稅種出發(fā)來做文章。增值稅、所得稅等就經(jīng)常是稅務(wù)籌劃專家們的用武之地。
在宋洪祥所接觸的客戶中，有一家軟件公司的老總曾一度深感困惑，他的一位年薪30萬元的核心技術(shù)人員被另外一家公司“挖”走了，而據(jù)了解對方所支付的年薪卻僅為24萬元。“是所得稅在作怪”，宋洪祥憑職業(yè)敏感一語中的。該軟件公司所謂的30萬元年薪是含稅工資，真正拿到個人手中的其實僅有19萬元，其中的約11萬元以個人所得稅的形式流走了，“而且由于如此高薪無法在稅前列支，企業(yè)還要為這30萬元年薪額外承擔(dān)約14萬元的企業(yè)所得稅。”總的計算下來，企業(yè)付出了約44萬元的代價，卻僅起到了約19萬元的效果。“其實只需做一些簡單籌劃，結(jié)果就會大不一樣。”宋洪祥說：“企業(yè)可適當(dāng)減少以直接工資形式發(fā)放報酬的比例，而在合理的限度內(nèi)提高員工個人‘福利’，比如報銷員工的個人消費支出，以公司名義為員工購置汽車等固定資產(chǎn)。此類做法在讓員工獲得實惠的同時，還可增強其精神上的滿足感。而且，由于相關(guān)費用可以稅前列支，企業(yè)所得稅支出也會大為降低。”
企業(yè)進行納稅籌劃的方法羅列起來可以形成厚厚的一套書，不僅僅是因為方法眾多，也與方法的繁瑣有關(guān)，“納稅籌劃的具體操作十分復(fù)雜，牽一發(fā)而動全身。”宋洪祥說。
由于這種復(fù)雜性，企業(yè)進行納稅籌劃就需要考慮兩個基本問題：成本與風(fēng)險。繁雜的操作自然會形成籌劃成本，籌劃的可行性首先要基于投入產(chǎn)出分析。另一方面，復(fù)雜性之中便蘊含了風(fēng)險性，稍有不慎便可能超越合法界限，跌入“避稅”或“漏稅”的雷池。
稅務(wù)局的尚方寶劍
“稅務(wù)局不反對籌劃，”國家稅務(wù)總局理論政策研究室主任張培森說：“只要不違反稅法，稅務(wù)局就不會挑剔。”但對于企業(yè)避稅，稅務(wù)局則是持明確的否定態(tài)度，“我們不認為避稅有所謂的合理與不合理之分，稅務(wù)局反對所有形式的避稅行為。”張培森說。在具體的稽查措施上，稅務(wù)部門為加大反避稅力度，專門成立了“反避稅調(diào)查處”。關(guān)聯(lián)交易是該部門所關(guān)注的一項重點，如發(fā)現(xiàn)確屬明顯的避稅行為，稅務(wù)局將行使強制調(diào)價權(quán)等征管措施，這是稅務(wù)局的尚方寶劍。
稅務(wù)局的尚方寶劍一旦砍落，等待企業(yè)的便是數(shù)額巨大的罰金，同時企業(yè)的聲譽也將不可避免地遭受重創(chuàng)。
企業(yè)進行納稅籌劃必須要有足夠的風(fēng)險意識。納稅籌劃的風(fēng)險首先源于稅收政策的繁雜多變。張中秀說:“幾乎每天都會有稅收的新政策，我國稅法中僅增值稅一項就修改過364次之多”。在這種情況下，如果對相關(guān)政策了解不準確就有可能使合法節(jié)稅行為越界而成為逃稅，最終遭到征管部門的重罰。
也正是基于這種風(fēng)險因素，時下的納稅籌劃專家紛紛賦予納稅籌劃新的含義。李繼友認為稅收籌劃就像“防火墻”，其最重要的目標不在于節(jié)了多少稅，而是要構(gòu)建出合理的稅負結(jié)構(gòu)，避免稅收風(fēng)險。企業(yè)避免稅收風(fēng)險就像房子防火一樣，是一種事前的設(shè)計。房子要防火可以采取兩種基本途徑，一是室內(nèi)裝修要用防火材料，二是要控制好電路等火源，稅收籌劃正起著防火作用。“是防火但不是救火”，李繼友強調(diào)。
張中秀教授則明確提出了“涉稅零風(fēng)險”的概念，其觀點一針見血，他認為，所謂納稅籌劃就是要幫助企業(yè)避免兩種風(fēng)險：多交稅的風(fēng)險和少交稅的風(fēng)險。 納稅籌劃的六大平臺 價格平臺價格平臺是指納稅人利用市場經(jīng)濟中經(jīng)濟主體的自由定價權(quán)，以價格的上下浮動作為納稅籌劃的操作空間而形成的一個范疇，其核心內(nèi)容是轉(zhuǎn)讓定價。 優(yōu)惠平臺顧名思義，優(yōu)惠平臺是指納稅人進行納稅籌劃時所憑借的國家稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策形成的一種操作空間。
具體籌劃方法有：直接利用籌劃法；臨界點籌劃法；人的流動籌劃法；掛靠籌劃法等。 漏洞平臺所謂漏洞平臺是建立在稅收實務(wù)中官方的大大小小漏洞上的操作空間。納稅人可以充分利用漏洞平臺所揭示的技巧來爭取自己并不違法的合理收益。
漏洞平臺的籌劃必須有兩個分析權(quán)衡的過程。其一是成本-收益分析，其二是風(fēng)險-收益分析。其實風(fēng)險也是一種變相的成本，因為要是風(fēng)險變小甚至避免風(fēng)險是肯定要付出一定成本的。 空白平臺空白平臺是一個動態(tài)化的籌劃平臺，因為一部稅法、一國稅制是在治稅實踐中不斷得到補充和完善的。于是，在稅制中余留的空白便會不斷被發(fā)現(xiàn)，被補充。因而，空白平臺具體建立的基礎(chǔ)只能是不斷縮小的稅法空白范疇。
空白平臺籌劃的兩大途徑是：利用立法空白；利用執(zhí)法空白。 彈性平臺彈性平臺是指利用稅法中稅率的彈性幅度來達到減輕稅負效果的籌劃行為。彈性平臺的籌劃方法分為三個步驟，即確定幅度類型，找準適用范圍，彈性平臺籌劃操作。 規(guī)避平臺在規(guī)避平臺籌劃中，籌劃客體便是稅收，籌劃依據(jù)便是眾多的臨界點，當(dāng)突破某些臨界點（或低于或高于）時，所適用的稅率便急劇減小或優(yōu)惠驟然增多，這便是規(guī)避平臺籌劃的工作原理。
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