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與稅務(wù)局砍價(jià)
2008-10-28 |
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“只有死亡和納稅是不可避免的”，但這顯然不應(yīng)成為納稅人無(wú)為而治地被動(dòng)接受各項(xiàng)稅賦的充足理由。從企業(yè)角度，為合理降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)完全可以在一定限度內(nèi)與稅務(wù)局進(jìn)行“討價(jià)還價(jià)”，當(dāng)下日益興盛的納稅籌劃正是著眼于此。@本刊記者李英元陳標(biāo)杰 安泰科技（000969）因高科技身份而享有的企業(yè)所得稅免稅期已經(jīng)結(jié)束，而其2001年的稅前利潤(rùn)為7300萬(wàn)元，“按此運(yùn)營(yíng)規(guī)模，僅所得稅一項(xiàng)，我們每年將增加1000多萬(wàn)元的支出”，安泰科技財(cái)務(wù)部的李克成說(shuō)。對(duì)于任何一家國(guó)內(nèi)企業(yè)，這都不能算是可以等閑視之的小數(shù)字，李克成說(shuō)：“公司希望對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的各個(gè)納稅環(huán)節(jié)做出一個(gè)合理妥善的總體安排，這是我們目前正在著手的一項(xiàng)重要工作。”
海信集團(tuán)財(cái)務(wù)中心稅務(wù)主管存忠說(shuō)：“我們有自己的稅務(wù)顧問(wèn)，這些專家可以為我們提供專業(yè)支持，而納稅籌劃也本來(lái)就是公司稅務(wù)部門的一項(xiàng)基本工作。”
多數(shù)企業(yè)最終要拿稅后而不是稅前的利潤(rùn)數(shù)字來(lái)說(shuō)話，從這個(gè)意義上講，一個(gè)缺乏稅務(wù)籌劃思想的企業(yè)管理者就不能算是一個(gè)稱職的管理者，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)官來(lái)說(shuō)尤其如此。
成本or利潤(rùn)？
理解納稅籌劃思想的一個(gè)前提便是要對(duì)企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)重新審視，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的眼中，稅負(fù)究竟應(yīng)該是何物？ 是應(yīng)盡的義務(wù)，是回報(bào)社會(huì)的基本道德…… 都沒(méi)錯(cuò)，但在務(wù)實(shí)而精明的企業(yè)眼中，它首先是一種“成本”，而且往往是企業(yè)所必須支付的最大的一項(xiàng)成本。
中國(guó)的稅負(fù)水平較重，有“納稅籌劃第一人”之稱的中國(guó)人民大學(xué)教授張中秀指出：“按小口徑計(jì)算的總體稅負(fù)水平為16.6%，而若按大口徑計(jì)算，企業(yè)稅負(fù)水平則高達(dá)33%。”企業(yè)在巨大的成本壓力之下，考慮通過(guò)合理籌劃實(shí)現(xiàn)節(jié)稅便成了一種很自然的選擇。
所幸的是，這種“成本”屬“可變成本”，企業(yè)通過(guò)自身調(diào)整可以實(shí)現(xiàn)對(duì)稅負(fù)的一定程度的可控性，納稅籌劃的空間也由此而產(chǎn)生。
而且，對(duì)納稅成本的控制與企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本的控制不可同日而語(yǔ)，因?yàn)楹笳咄鶗?huì)引發(fā)企業(yè)稅負(fù)的增加，而前者則會(huì)直接轉(zhuǎn)化為利潤(rùn)。
從這個(gè)角度，稅負(fù)又可以被視為一種“利潤(rùn)”，只不過(guò)這筆利潤(rùn)將流向稅務(wù)局而不是企業(yè)股東。顯然，在股東和稅務(wù)局之間是一種利益此消彼長(zhǎng)的關(guān)系。
“利潤(rùn)”當(dāng)然不同于“毛收入”，“節(jié)稅的效果遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于增收”，張中秀說(shuō)。如果同樣是100萬(wàn)元，因節(jié)稅而來(lái)和因營(yíng)銷而來(lái)這兩種情況最終體現(xiàn)在股東利益上的效果會(huì)有數(shù)倍的差距。
“成本”抑或“利潤(rùn)”，這就是企業(yè)管理者應(yīng)該把握的稅負(fù)本質(zhì)。 到底能否把一部分“成本”轉(zhuǎn)化為“利潤(rùn)”？不妨與稅務(wù)局侃侃價(jià)。
企業(yè)的合法招式
北京韓亞投資顧問(wèn)公司辦公室，其高級(jí)顧問(wèn)吳劍語(yǔ)氣肯定地與初次接觸的美國(guó)客戶通電話。
“我認(rèn)為您有必要到中國(guó)來(lái)一趟，你們律師所擬定的合資企業(yè)的合同、章程存在很多問(wèn)題。”
但在耐心解釋之后，電話另一端的美國(guó)人仍然更傾向于相信自己的律師。
“這樣吧，我只需要改動(dòng)其中的一個(gè)字，就一個(gè)字，合資企業(yè)的未來(lái)運(yùn)營(yíng)條件就能大為改觀，過(guò)來(lái)后您如果認(rèn)為不值，我甘愿承擔(dān)您此次中國(guó)之行的全部差旅費(fèi)。”
最后的結(jié)果是，吳劍贏得了一個(gè)新客戶，而客戶也為其中國(guó)之行深感慶幸，當(dāng)然，差旅費(fèi)是客戶自己負(fù)擔(dān)。
“其實(shí)很簡(jiǎn)單，”吳劍事后解釋說(shuō)：“客戶的律師盡管專業(yè)水平很高，但他對(duì)中國(guó)在稅收方面的優(yōu)惠政策解讀得不透，在原合同、章程中所設(shè)定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)年限是10年，但中國(guó)對(duì)于三資企業(yè)所得稅“兩免三減”的優(yōu)惠僅限于經(jīng)營(yíng)期超過(guò)10年的企業(yè)，因此，我只需要把其中的‘0’改成‘1’就起到了一字千金的效果。”
納稅籌劃首先要考慮的就是要把優(yōu)惠政策用足、用好，而企業(yè)往往在成立之前就涉及到這一問(wèn)題，注冊(cè)地、企業(yè)性質(zhì)（身份）、所屬行業(yè)等方面的差異都可能使企業(yè)在未來(lái)經(jīng)營(yíng)中面對(duì)不同的稅收政策。
與利用優(yōu)惠政策有關(guān)，在企業(yè)成立之前，謀求有利的納稅身份應(yīng)列入整體籌劃的考量范圍之中。不同形式和性質(zhì)的企業(yè)將在未來(lái)適用不同的稅收政策，其中最基本的如有限責(zé)任公司和合伙制企業(yè)，從所得稅的角度，有限責(zé)任公司涉及兩重征收（公司自身是一重，投資收益進(jìn)入股東又需征收一重），而合伙制企業(yè)只需在投資收益環(huán)節(jié)征收。當(dāng)然，由于稅前列支等原因，總體稅負(fù)水平還是有限責(zé)任公司稍輕。
優(yōu)惠政策只是提供給那些符合條件的企業(yè)，但精明的納稅人總是善于利用“掛靠”等變通手段獲得優(yōu)惠待遇。
大連威科特有限公司在一次聽(tīng)了稅收籌劃的演講后，邀請(qǐng)大連智通稅收籌劃研究所所長(zhǎng)李繼友去公司訪問(wèn)。李仔細(xì)研究了該企業(yè)的情況后說(shuō)，你可以節(jié)稅十幾萬(wàn)的。于是做了一些手續(xù)，該公司每年將比原來(lái)節(jié)省稅負(fù)十幾萬(wàn)。“企業(yè)對(duì)結(jié)果很滿意”，李繼友說(shuō)。該案例的具體操作是結(jié)合企業(yè)具體情況巧妙利用了當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策。按照大連本地稅務(wù)法規(guī)，企業(yè)聘用下崗職工比例達(dá)到企業(yè)全部職工比例的40%，可在特定經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目上免除的納稅。威科特是個(gè)創(chuàng)業(yè)企業(yè)，人數(shù)只有10多個(gè)，于是，依照籌劃，威科特新招聘了幾個(gè)下崗職工，到勞動(dòng)局備案，到稅務(wù)部門登記并取得認(rèn)可，這樣取得了每年節(jié)稅10多萬(wàn)元的效果。
地方性的優(yōu)惠政策值得注意，而對(duì)各地方的一般性稅收政策也應(yīng)認(rèn)真研究。“中國(guó)稅收征管的一個(gè)特點(diǎn)是，地方稅收政策經(jīng)常會(huì)與中央稅收政策不一致，而在具體執(zhí)行中會(huì)以地方規(guī)定為準(zhǔn)。”北京國(guó)瑞管理咨詢公司總裁宋洪祥說(shuō)。可以舉一個(gè)例子，對(duì)于企業(yè)納稅身份的選擇，按中央稅收政策，注冊(cè)資金100萬(wàn)元以上的企業(yè)便是一般納稅人，適用增值稅（通常稅率為17%），100萬(wàn)元以下的就是小規(guī)模納稅人，不適用增值稅，其中并不存在企業(yè)的自主選擇；但具體到地方稅收政策，比如在山東煙臺(tái)地區(qū)，一般納稅人在連續(xù)3個(gè)月零申報(bào)之后便會(huì)自動(dòng)被調(diào)為小規(guī)模納稅人，這便為企業(yè)的納稅身份籌劃提供了空間。
注冊(cè)地、身份、創(chuàng)造優(yōu)惠條件……有籌劃意識(shí)的企業(yè)一開(kāi)始便在各個(gè)環(huán)節(jié)打著算盤，因而企業(yè)的納稅籌劃便線性地進(jìn)行下來(lái)，成為了常規(guī)。
企業(yè)開(kāi)張之后，自然會(huì)有產(chǎn)品銷售，對(duì)于適用增值稅的一般納稅人，分解混合銷售是納稅籌劃的一種常用手法。
有一個(gè)風(fēng)機(jī)廠，專業(yè)生產(chǎn)工業(yè)通風(fēng)設(shè)備，免費(fèi)為客戶安裝，2000年銷售34臺(tái)，收入680萬(wàn)元，上繳增值稅42萬(wàn)元，企業(yè)對(duì)繳納的增值稅并沒(méi)有異議；2001年在單臺(tái)風(fēng)機(jī)的收入和成本均未發(fā)生變化的的情況下，銷售40臺(tái)，上繳增值稅仍然是42萬(wàn)元，稅務(wù)局對(duì)所繳納的增值稅沒(méi)有異議。
很顯然，該風(fēng)機(jī)廠在增加6臺(tái)風(fēng)機(jī)的銷量后，增值稅并沒(méi)有相應(yīng)提高，那么，這6臺(tái)風(fēng)機(jī)的增值稅（7萬(wàn)多元）是如何“省”去的？ 其實(shí)該風(fēng)機(jī)廠只是在2001年對(duì)其銷售結(jié)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整，把原來(lái)每臺(tái)風(fēng)機(jī)售價(jià)20萬(wàn)元分解為了售價(jià)17萬(wàn)元和安裝費(fèi)3萬(wàn)元，而風(fēng)機(jī)廠原來(lái)的安裝部門則分立為一家安裝公司，承擔(dān)風(fēng)機(jī)廠的安裝任務(wù)。如此一來(lái)，增值稅就僅按每臺(tái)17萬(wàn)元的進(jìn)項(xiàng)稅基計(jì)算，而安裝公司一方作為建筑安裝企業(yè)僅就安裝費(fèi)部分繳納稅率為2.5%的附征稅。
在售后服務(wù)被日益強(qiáng)調(diào)的市場(chǎng)環(huán)境下，混合銷售行為在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中十分普遍，如空調(diào)器的銷售、IT解決方案的提供等都屬此類。
納稅籌劃的另一種常規(guī)武器是借助關(guān)聯(lián)方。宋洪祥指出：“幾乎所有的煙酒類公司都有自己的銷售公司，這個(gè)銷售公司就是其合理規(guī)劃稅負(fù)的關(guān)聯(lián)方。”煙酒類公司由于產(chǎn)品特點(diǎn)須交納高昂的消費(fèi)稅，但消費(fèi)稅僅在出廠環(huán)節(jié)計(jì)征，即按產(chǎn)品銷售給經(jīng)銷商的價(jià)格計(jì)征消費(fèi)稅，后續(xù)的分銷、零售等環(huán)節(jié)不再征收。在這種情況下，通過(guò)引入自己的銷售公司，便可以采取“前低后高”的價(jià)格策略，先以相對(duì)低價(jià)賣給自己的銷售公司，再由銷售公司以合理的高價(jià)進(jìn)行分銷，這樣便可在確保總體銷售收入的同時(shí)減少消費(fèi)稅的負(fù)擔(dān)。
母公司和分、子公司之間是典型的關(guān)聯(lián)關(guān)系，利用這種關(guān)聯(lián)關(guān)系可以在許多方面實(shí)施有效的納稅籌劃。比如可通過(guò)關(guān)聯(lián)方共同承擔(dān)廣告費(fèi)，使得廣告費(fèi)支出所占各自銷售額的比例不超出稅前列支所允許的限度，從而在整體上減輕企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)。
納稅籌劃不僅僅是針對(duì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行設(shè)計(jì)，同時(shí)也需要從具體稅種出發(fā)來(lái)做文章。增值稅、所得稅等就經(jīng)常是稅務(wù)籌劃專家們的用武之地。
在宋洪祥所接觸的客戶中，有一家軟件公司的老總曾一度深感困惑，他的一位年薪30萬(wàn)元的核心技術(shù)人員被另外一家公司“挖”走了，而據(jù)了解對(duì)方所支付的年薪卻僅為24萬(wàn)元。“是所得稅在作怪”，宋洪祥憑職業(yè)敏感一語(yǔ)中的。該軟件公司所謂的30萬(wàn)元年薪是含稅工資，真正拿到個(gè)人手中的其實(shí)僅有19萬(wàn)元，其中的約11萬(wàn)元以個(gè)人所得稅的形式流走了，“而且由于如此高薪無(wú)法在稅前列支，企業(yè)還要為這30萬(wàn)元年薪額外承擔(dān)約14萬(wàn)元的企業(yè)所得稅。”總的計(jì)算下來(lái)，企業(yè)付出了約44萬(wàn)元的代價(jià)，卻僅起到了約19萬(wàn)元的效果。“其實(shí)只需做一些簡(jiǎn)單籌劃，結(jié)果就會(huì)大不一樣。”宋洪祥說(shuō)：“企業(yè)可適當(dāng)減少以直接工資形式發(fā)放報(bào)酬的比例，而在合理的限度內(nèi)提高員工個(gè)人‘福利’，比如報(bào)銷員工的個(gè)人消費(fèi)支出，以公司名義為員工購(gòu)置汽車等固定資產(chǎn)。此類做法在讓員工獲得實(shí)惠的同時(shí)，還可增強(qiáng)其精神上的滿足感。而且，由于相關(guān)費(fèi)用可以稅前列支，企業(yè)所得稅支出也會(huì)大為降低。”
企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的方法羅列起來(lái)可以形成厚厚的一套書，不僅僅是因?yàn)榉椒ū姸啵才c方法的繁瑣有關(guān)，“納稅籌劃的具體操作十分復(fù)雜，牽一發(fā)而動(dòng)全身。”宋洪祥說(shuō)。
由于這種復(fù)雜性，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃就需要考慮兩個(gè)基本問(wèn)題：成本與風(fēng)險(xiǎn)。繁雜的操作自然會(huì)形成籌劃成本，籌劃的可行性首先要基于投入產(chǎn)出分析。另一方面，復(fù)雜性之中便蘊(yùn)含了風(fēng)險(xiǎn)性，稍有不慎便可能超越合法界限，跌入“避稅”或“漏稅”的雷池。
稅務(wù)局的尚方寶劍
“稅務(wù)局不反對(duì)籌劃，”國(guó)家稅務(wù)總局理論政策研究室主任張培森說(shuō)：“只要不違反稅法，稅務(wù)局就不會(huì)挑剔。”但對(duì)于企業(yè)避稅，稅務(wù)局則是持明確的否定態(tài)度，“我們不認(rèn)為避稅有所謂的合理與不合理之分，稅務(wù)局反對(duì)所有形式的避稅行為。”張培森說(shuō)。在具體的稽查措施上，稅務(wù)部門為加大反避稅力度，專門成立了“反避稅調(diào)查處”。關(guān)聯(lián)交易是該部門所關(guān)注的一項(xiàng)重點(diǎn)，如發(fā)現(xiàn)確屬明顯的避稅行為，稅務(wù)局將行使強(qiáng)制調(diào)價(jià)權(quán)等征管措施，這是稅務(wù)局的尚方寶劍。
稅務(wù)局的尚方寶劍一旦砍落，等待企業(yè)的便是數(shù)額巨大的罰金，同時(shí)企業(yè)的聲譽(yù)也將不可避免地遭受重創(chuàng)。
企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃必須要有足夠的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)首先源于稅收政策的繁雜多變。張中秀說(shuō):“幾乎每天都會(huì)有稅收的新政策，我國(guó)稅法中僅增值稅一項(xiàng)就修改過(guò)364次之多”。在這種情況下，如果對(duì)相關(guān)政策了解不準(zhǔn)確就有可能使合法節(jié)稅行為越界而成為逃稅，最終遭到征管部門的重罰。
也正是基于這種風(fēng)險(xiǎn)因素，時(shí)下的納稅籌劃專家紛紛賦予納稅籌劃新的含義。李繼友認(rèn)為稅收籌劃就像“防火墻”，其最重要的目標(biāo)不在于節(jié)了多少稅，而是要構(gòu)建出合理的稅負(fù)結(jié)構(gòu)，避免稅收風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)避免稅收風(fēng)險(xiǎn)就像房子防火一樣，是一種事前的設(shè)計(jì)。房子要防火可以采取兩種基本途徑，一是室內(nèi)裝修要用防火材料，二是要控制好電路等火源，稅收籌劃正起著防火作用。“是防火但不是救火”，李繼友強(qiáng)調(diào)。
張中秀教授則明確提出了“涉稅零風(fēng)險(xiǎn)”的概念，其觀點(diǎn)一針見(jiàn)血，他認(rèn)為，所謂納稅籌劃就是要幫助企業(yè)避免兩種風(fēng)險(xiǎn)：多交稅的風(fēng)險(xiǎn)和少交稅的風(fēng)險(xiǎn)。 納稅籌劃的六大平臺(tái) 價(jià)格平臺(tái)價(jià)格平臺(tái)是指納稅人利用市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中經(jīng)濟(jì)主體的自由定價(jià)權(quán)，以價(jià)格的上下浮動(dòng)作為納稅籌劃的操作空間而形成的一個(gè)范疇，其核心內(nèi)容是轉(zhuǎn)讓定價(jià)。 優(yōu)惠平臺(tái)顧名思義，優(yōu)惠平臺(tái)是指納稅人進(jìn)行納稅籌劃時(shí)所憑借的國(guó)家稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策形成的一種操作空間。
具體籌劃方法有：直接利用籌劃法；臨界點(diǎn)籌劃法；人的流動(dòng)籌劃法；掛靠籌劃法等。 漏洞平臺(tái)所謂漏洞平臺(tái)是建立在稅收實(shí)務(wù)中官方的大大小小漏洞上的操作空間。納稅人可以充分利用漏洞平臺(tái)所揭示的技巧來(lái)爭(zhēng)取自己并不違法的合理收益。
漏洞平臺(tái)的籌劃必須有兩個(gè)分析權(quán)衡的過(guò)程。其一是成本-收益分析，其二是風(fēng)險(xiǎn)-收益分析。其實(shí)風(fēng)險(xiǎn)也是一種變相的成本，因?yàn)橐秋L(fēng)險(xiǎn)變小甚至避免風(fēng)險(xiǎn)是肯定要付出一定成本的。 空白平臺(tái)空白平臺(tái)是一個(gè)動(dòng)態(tài)化的籌劃平臺(tái)，因?yàn)橐徊慷惙ā⒁粐?guó)稅制是在治稅實(shí)踐中不斷得到補(bǔ)充和完善的。于是，在稅制中余留的空白便會(huì)不斷被發(fā)現(xiàn)，被補(bǔ)充。因而，空白平臺(tái)具體建立的基礎(chǔ)只能是不斷縮小的稅法空白范疇。
空白平臺(tái)籌劃的兩大途徑是：利用立法空白；利用執(zhí)法空白。 彈性平臺(tái)彈性平臺(tái)是指利用稅法中稅率的彈性幅度來(lái)達(dá)到減輕稅負(fù)效果的籌劃行為。彈性平臺(tái)的籌劃方法分為三個(gè)步驟，即確定幅度類型，找準(zhǔn)適用范圍，彈性平臺(tái)籌劃操作。 規(guī)避平臺(tái)在規(guī)避平臺(tái)籌劃中，籌劃客體便是稅收，籌劃依據(jù)便是眾多的臨界點(diǎn)，當(dāng)突破某些臨界點(diǎn)（或低于或高于）時(shí)，所適用的稅率便急劇減小或優(yōu)惠驟然增多，這便是規(guī)避平臺(tái)籌劃的工作原理。
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