某基層稅務(wù)所2001年7月15日接到群眾舉報(bào)，轄區(qū)內(nèi)大明服裝廠(系個(gè)體工商戶)開業(yè)兩個(gè)月沒有納稅。2001年7月16日，稅務(wù)所依法對(duì)大明服裝廠進(jìn)行了稅務(wù)檢查。經(jīng)查，該服裝廠5月8日辦理了營(yíng)業(yè)執(zhí)照，5月10日正式投產(chǎn)，沒有辦理稅務(wù)登記，共生產(chǎn)銷售服裝420套，銷售額90690元，沒有申報(bào)納稅。根據(jù)檢查情況，稅務(wù)所于7月18日擬作出如下建議：
1、責(zé)令服裝廠7月25日前辦理稅務(wù)登記，并處以500元罰款。
2、按規(guī)定補(bǔ)繳稅款，加收滯納金，并處未繳稅款二倍罰款。
2001年7月19日送達(dá)《稅務(wù)處罰事項(xiàng)告知書》，7月21日稅務(wù)所按上述處理意見作出了《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》，同時(shí)下發(fā)《限期繳納稅款通知書》，限該服裝廠于2001年7月28日前繳納稅款和罰款，并于當(dāng)天將二份文書送達(dá)給了服裝廠。
服裝廠認(rèn)為本廠剛開業(yè)兩個(gè)月，產(chǎn)品為試銷階段，回款率低，資金十分緊張，請(qǐng)求稅務(wù)所核減稅款和罰款。7月28日該服裝廠繳納了部分稅款。7月29日稅務(wù)所又下達(dá)了《催繳稅款通知書》，催繳欠繳的稅款、滯納金和罰款。在兩次催繳無(wú)效的情況下，經(jīng)稅務(wù)所長(zhǎng)會(huì)議研究決定，對(duì)服裝廠采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。8月2日，稅務(wù)所扣押了服裝廠23套服裝，以變賣收入抵繳稅款和罰款。服裝廠在多次找稅務(wù)所交涉沒有結(jié)果的情況下，8月15日書面向稅務(wù)所的上級(jí)機(jī)關(guān)某縣稅務(wù)局提出行政復(fù)議申請(qǐng)：要求撤銷稅務(wù)所對(duì)其作出的處理決定，并要求稅務(wù)所賠償因扣押服裝給其造成的經(jīng)濟(jì)損失。
根據(jù)上述情況，筆者認(rèn)為大明服裝廠主要存在如下違法行為：
(1)未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記。
根據(jù)《征管法》第十五條第一款規(guī)定：企業(yè)、企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所、個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。大明服裝廠自5月8日辦理了營(yíng)業(yè)執(zhí)照，自稅務(wù)機(jī)關(guān)作出處罰決定之日起已超過(guò)了30日。同時(shí)根據(jù)《征管法》第六十條第一款規(guī)定：納稅人未按規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記，變更登記或注銷登記的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上10000元以下的罰款。所以稅務(wù)所對(duì)其處以500元罰款是正確的，符合規(guī)定。
(2)納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)。
根據(jù)《征管法》第六十四條第二款規(guī)定：納稅人不進(jìn)行申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50％以上5倍以下的罰款。大明服裝廠自開業(yè)以來(lái)，已有90690元銷售額，卻一直沒有進(jìn)行納稅申報(bào)，是一種違法行為。
稅務(wù)所在執(zhí)法方面存在如下問(wèn)題：
(1)執(zhí)法主體不合格。根據(jù)《征管法》第七十四條規(guī)定：本法規(guī)定的行政處罰，罰款額在2000元以下的，可以由稅務(wù)所決定。稅務(wù)所對(duì)服裝廠因偷稅罰款2000元以上超越了執(zhí)法權(quán)限，是越權(quán)行為。
(2)執(zhí)法程序不合法，作出《稅務(wù)行政處罰決定書》的時(shí)間不符合法律規(guī)定。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《稅務(wù)行政處罰聽證實(shí)施辦法》第四十條規(guī)定：要求聽證的當(dāng)事人，應(yīng)當(dāng)在《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》送達(dá)后3日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出聽證；逾期不提出的，視為放棄聽證權(quán)利。稅務(wù)所7月19日送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》，而7月21日就作出了《稅務(wù)處理決定書》，聽證告知的時(shí)間只有2天，不符合法定程序。
(3)扣押服裝廠的服裝不符合法定程序。
根據(jù)《征管法》第四十條的規(guī)定：其一，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)必須經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)所沒有經(jīng)縣稅務(wù)局批準(zhǔn)，就對(duì)服裝廠采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，是不符合法定程序；其二，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)罰款采取強(qiáng)制執(zhí)行措施不合法。根據(jù)《征管法》第八十八條第三款規(guī)定：當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)在的處罰決定逾期不申請(qǐng)行政復(fù)議也不向人民法院起訴，又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取本法第四十條規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施。而該服裝廠在法定的期限內(nèi)申請(qǐng)了行政復(fù)議，稅務(wù)機(jī)關(guān)就不能對(duì)罰款采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。
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