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稅收籌劃——現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的新理念
2008-10-28


□  戴繼森

  現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)管理系統(tǒng)中的一個價值管理系統(tǒng),滲透到企業(yè)的各個領(lǐng)域、各個環(huán)節(jié)之中。稅收作為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的重要經(jīng)濟環(huán)境要素和現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)決策的變量,對完善企業(yè)財務(wù)管理制度、實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)至關(guān)重要。因此,從稅收對企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的影響出發(fā),研究現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中實現(xiàn)稅收籌劃有著廣泛而深刻的意義。

  一、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的原則

  企業(yè)稅收籌劃不僅是一種“節(jié)稅”行為,也是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理活動的一個重要組成部分。從根本上講,稅收籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財務(wù)管理的范疇,其目標(biāo)是由企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)決定的。也就是說,在確定稅收籌劃方案時,不能一味地僅考慮稅收成本的降低,而忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少,必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。因此,為充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的作用,促進現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn),決策者在選擇稅收籌劃方案時,必須遵循以下原則:

 。ㄒ唬┖戏ㄐ栽瓌t。合法性原則要求企業(yè)在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在:(1)企業(yè)開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進行,必須依法對各種納稅方案進行選擇,而不能違反稅收法律規(guī)定,逃避稅收負擔(dān);(2)企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財務(wù)會計法規(guī)及其他經(jīng)濟法規(guī);(3)企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時間、一定法律環(huán)境下,以一定的企業(yè)經(jīng)營活動為背景來制定的,隨著時間的推移,國家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更,企業(yè)財務(wù)管理者就必須對稅收籌劃方案進行相應(yīng)的修正和完善。

  (二)服從于財務(wù)管理總體目標(biāo)的原則。稅收籌劃的最終目的是使企業(yè)實現(xiàn)其財務(wù)管理的目標(biāo)即稅后利潤最大化,取得“節(jié)稅”的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個方面:一是選擇低稅負,即降低稅收成本,提高資本回收率;二是遲延納稅。不管是哪一種,其結(jié)果都可以實現(xiàn)稅收支出的節(jié)約。要進一步考慮的是,作為企業(yè)財務(wù)管理的一個子系統(tǒng),稅收籌劃應(yīng)始終圍繞企業(yè)財務(wù)管理的總體目標(biāo)來進行。稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負擔(dān),但稅收負擔(dān)的降低并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。例如,稅法規(guī)定企業(yè)負債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除,因而負債融資對企業(yè)具有節(jié)稅的財務(wù)杠桿效應(yīng),有利于降低企業(yè)的稅收負擔(dān)。但是,隨著負債比率的提高,企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險及融資風(fēng)險成本也隨之增加,當(dāng)負債成本超過了息前的投資收益率,負債融資就會呈現(xiàn)出負的杠桿效應(yīng),這時權(quán)益資本的收益率就會隨著負債比例的提高而下降。因此,企業(yè)進行稅收籌劃時,如不考慮企業(yè)財務(wù)管理的總體目標(biāo),只以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn),就可能會影響到財務(wù)管理總體目標(biāo)的實現(xiàn)。

 。ㄈ┓⻊(wù)于財務(wù)決策過程的原則。企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營的安排來實現(xiàn),它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配決策,企業(yè)的稅收籌劃不能獨立于企業(yè)財務(wù)決策,必須服務(wù)于企業(yè)的財務(wù)決策。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財務(wù)決策,必然會影響到財務(wù)決策的科學(xué)性和可行性,甚至透導(dǎo)企業(yè)作出錯誤的財務(wù)決策。例如,稅法規(guī)定企業(yè)出口的產(chǎn)品可以享受退稅的優(yōu)惠政策,企業(yè)選擇開放式的出口經(jīng)營策略,必然為企業(yè)帶來更多的稅收利益。但是,如果撇開國際市場對企業(yè)產(chǎn)品的吸納能力和企業(yè)產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力,片面追求出口經(jīng)營帶來的稅收利益,那就可能誘導(dǎo)企業(yè)作出錯誤甚至是致命的營銷決策。

 。ㄋ模┏杀拘б嬖瓌t。稅收籌劃的根本目標(biāo)就為了取得效益。但是,任何一項籌劃方案都有其兩面性,隨著某一項籌劃方案的實施,納稅人在取得部分稅收利益的同時,必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用,以及因為選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機會收益。當(dāng)新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時,該項籌劃方案才是合理的;當(dāng)費用或損失大于取得的利益時,該籌劃方案就是失敗方案。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇,必須綜合考慮。一方面,企業(yè)稅收籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負的降低,不能只盯在個別稅種的負擔(dān)上,因為各個稅種之間是相互關(guān)聯(lián)的,一種稅少繳了,另一種稅可能就要多繳;另一方面,企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負擔(dān)的簡單比較,必須充分考慮到資金的時間價值,因為一個能降低當(dāng)前稅收負擔(dān)的納稅方案可能會增加企業(yè)未來的稅收負擔(dān),這就要求企業(yè)財務(wù)管理者在評估納稅方案時,要引進資金時間價值觀念,把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔(dān)折算成現(xiàn)值來加以比較。

  (五)事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業(yè)進行稅收籌劃時,必須在國家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前,根據(jù)國家稅收法律的差異性,對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排,盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生,降低企業(yè)的稅收負擔(dān),才能實現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動已經(jīng)形成,納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生,再想減輕企業(yè)的稅收負擔(dān),那就只能進行偷稅、欠稅,而不是真正意義的稅收籌劃。

  二、現(xiàn)代企業(yè)實現(xiàn)稅收籌劃的可行性

 。ㄒ唬┒愂绽砟畹母淖?yōu)槠髽I(yè)稅收籌劃排除了思想障礙。計劃經(jīng)濟時代,人們把稅收看作企業(yè)對國家應(yīng)有的貢獻,側(cè)重從作為征稅主體的國家角度研究稅收,片面強調(diào)稅收的強制性、無償性和固定性,特別突出國家在征納關(guān)系中的權(quán)威性,忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過程中的合法權(quán)利,企業(yè)只須在政府派駐的稅收專管員直接輔導(dǎo)下申報納稅,甚至把稅收籌劃與偷逃稅混為一談。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展并逐步國際化、知識化、信息化,理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收,企業(yè)財務(wù)管理者開始認識到稅收在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的作用;另外,稅收征管法和刑法也對偷逃稅的內(nèi)涵和外延作了明確的界定。可以說,目前研究企業(yè)稅收籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。

  (二)稅收制度的完善為企業(yè)稅收籌劃提供了制度保障。綜觀世界各國,重視企業(yè)稅收籌劃的國家都有一個比較完善且相對穩(wěn)定的稅收制度,因為如果企業(yè)所面臨的稅收環(huán)境變化不定,企業(yè)選擇的納稅方案的優(yōu)劣程度往往也會隨著稅收制度的變動而變化,甚至?xí)挂粋最佳的納稅方案蛻化成為一個最差的納稅方案。1994年稅收制度改革以后,我國稅收制度朝著法制化、系統(tǒng)化、相對穩(wěn)定化的方向發(fā)展,體現(xiàn)了市場經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在要求,并為市場經(jīng)濟的國際化提供了較為可行的外部環(huán)境,這為企業(yè)財務(wù)管理者和有關(guān)人員進行企業(yè)稅收籌劃提供了制度保障。

  (三)稅收差別待遇為企業(yè)稅收籌劃開拓了空間。現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營、投資和理財活動的事先籌劃和安排,選擇能降低企業(yè)稅負、獲取最大稅收利益的經(jīng)濟行為,這要求稅收制度能夠為企業(yè)進行稅收籌劃提供選擇空間。隨著我國稅收制度日趨完善,為了體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策、充分發(fā)揮稅收杠桿對市場經(jīng)濟的宏觀調(diào)控職能,國家在已經(jīng)頒布的稅收實體法中不同程度上規(guī)定了不同經(jīng)濟行為的稅收差別待遇,即規(guī)定了不同經(jīng)濟行為的稅種差別、稅率差別和優(yōu)惠政策差別,同時在稅收程序法中也為企業(yè)進行稅收籌劃作了肯定,企業(yè)進行稅收籌劃的空間業(yè)已形成。

  (四)經(jīng)濟國際化為企業(yè)實現(xiàn)跨國稅收籌劃創(chuàng)造了條件。世界經(jīng)濟的一體化,要求我國企業(yè)必須提高國際競爭能力以迎接來自國際市場的挑戰(zhàn),構(gòu)建具有現(xiàn)代水平的企業(yè)財務(wù)管理制度迫在眉捷。全球經(jīng)濟的一體化,必然帶來企業(yè)投資、經(jīng)營和理財活動的國際化,企業(yè)在不同國家發(fā)生的經(jīng)濟活動產(chǎn)生的稅收負擔(dān),不僅要受企業(yè)所在國的稅收政策影響,而且在更大程度上取決于經(jīng)濟活動所在國的稅收政策。不同國家的稅收政策因政治經(jīng)濟背景不同而不同,這就為企業(yè)進行跨國稅收籌劃提供了條件。

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