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企業納稅籌劃
2010-3-18 |
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“納稅籌劃”，又稱稅務籌劃、稅收籌劃，指的是：納稅人通過籌資、投資、收入分配、組織形式、經營等事項的事先安排、選擇和策劃，在合法的前提下，以稅收負擔最小化為目的的經濟活動。本文之所以使用“納稅籌劃”，而沒有使用“稅收籌劃”或“稅務籌劃”，主要是基于這樣一個意圖，就是站在納稅人的角度，在守法的前提下，謀求最大限度的“省稅”。 對于納稅籌劃，首先我們必須明確一個界限，那就是合理的納稅籌劃與偷稅、避稅、節稅是有所區別的。 偷稅，實質上就是納稅人有意違反稅法的規定，使用欺騙、隱瞞的手段，不繳或者少繳稅款的違法行為。納稅籌劃與偷稅有著本質的區別。 避稅是指納稅人利用稅法漏洞或者缺陷鉆空取巧，通過對經營及財務活動的精心安排，以期達到納稅負擔最小的經濟行為。避稅是納稅人利用稅法上的漏洞和不成熟之處，打“擦邊球”，鉆法律的空子，通過對其經濟行為的巧妙安排，來謀取不正當的稅收利益。而納稅籌劃則是遵照國家稅法的規定和遵循政府的稅收立法意圖，在納稅義務確立之前為了省稅所作的對投資、經營、財務活動的事先安排。避稅盡管在形式上合法的，但是違背了稅收政策的意圖；納稅籌劃從形式上到內容上完全合法，反映了國家稅收政策意圖，是稅收法律予以保護與鼓勵的。隨著我國稅收法律的不斷健全，納稅籌劃也越來越好做，而避稅則就會越來越難做。 節稅亦稱稅收節減，是指以遵守稅收法規和政策的要求，以合法方式少繳納稅的行為，節稅是合理行為，但在實踐中，我們已經把納稅籌劃等同于節稅了。 對于企業納稅籌劃，由于本人在實際經濟業務中與稅務部門接觸較多，感觸也頗多。具體幾點體會如下： 一、全盤考慮，從細節入手，充分利用國家稅收優惠政策。 隨著我國社會主義市場經濟的逐漸發展，一些稅收法規政策相繼出臺，同時一些較早出臺的稅收法規也在不斷的更新與完善。作為國家調節經濟的一個有效杠桿，稅收政策的制定必然要考慮到方方面面，它必須經得起推敲與實踐的考驗。然而這些細微之處，也正是我們作為會計人員應當熟悉了解和深刻領會的。舉例說，1999年12月國家出臺了《技術改造國產設備投資抵免企業所得稅暫行辦法》［財稅字（1999）290號］又于2000年1月14日頒布實施了《關于外商投資企業和外國企業購買國產設備投資抵免企業所得稅有關問題的通知》［財稅字（2000）290號］，兩個文件均規定：對于符合國家產業政策技術改造項目所購置的國產設備投資的40％可以從技術改造所購置設備當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。 對于這個政策，國家的規定已經顯示得再明顯不過了，那就是鼓勵企業購置國產設備，支持民族企業的發展。而這個稅收優惠政策對于有技術改造項目的企業來說，是一個有利的信息，那就是要求企業的技改項目上馬必須要仔細考慮，既要考慮是否符合國家鼓勵項目范疇，又要在設備購置的時候選準設備，同時對于項目現金流量的測算也不能單純只從項目的花費上考慮，還要考慮國家稅收所帶來的優惠。因此，對于國家稅收法規政策的運用，要求會計人員在納稅籌劃的時候，不能僅僅站在會計的角度片面看問題，還要會從稅收的角度看問題，既要注意細節，同時還要通盤全局。投資抵免政策覆蓋范圍廣，優惠力度大，幾乎適用于我國境內的所有生產制造企業，這無疑是一個利好消息。 二、吃透、熟練領會國家稅收政策，積極靈活應用。 對于國家的稅收優惠政策，作為會計人員在稅收籌劃不能生搬硬套，也不能囫圇吞棗，否則，用不好稅收優惠政策，反而成了偷稅漏稅。目前我國對于偷稅的處罰相當嚴厲，也不再區分善意與有意之分。只要少繳或者不繳稅款，稅務部門都會認定你為偷稅。因此，這就要求我們會計人員在利用稅收優惠政策進行納稅籌劃的時候一定要深刻理解、領會其內涵，莫勿踏入偷稅雷區。舉個例子說，企業的三新研究開發費用，按照國家規定，凡當年發生的技術開發費用比上年實際發生額增長超過10％（包含10％）的，其當年實際發生的技術開發費用經稅務機關審核批準后，允許按照其發生金額50％，直接抵免當年應納稅所得額。對于這個政策，作為會計人員一定要精心計算，計劃安排研究開發費用的支出，爭取享受優惠政策。此外還有一些日常財務工作中的會計處理方式的不同，也會帶來不錯的收益。諸如，為企業一個在建工程購置的工程物資，如果在購置入庫的時候，會計計入工程物資科目無可厚非，如果不進入工程物資科目而直接進入原材料科目，當領用時再從原材料進入工程物資，同時作增值稅進項稅轉出，這樣無形之間就使稅收資金延后繳納，為企業爭取到免成本的資金利用機會。 三、嚴抓日常財務處理工作，從基礎上保障經濟業務的合規性，減少納稅風險。 納稅籌劃的最基本前提就是把日常的會計業務工作做好，杜絕假發票，杜絕各種人為的會計處理錯誤，減少因錯誤利用會計政策所帶來的不必要的稅收風險。有時候，一些會計人員認為編制會計分錄，裝訂會計憑證這些瑣碎工作，沒有太大的用處，實際上是不對的。會計是一項細致，復雜的工作，需要會計人員用心、細致地去做，需要各個會計崗位上的人員積極配合與溝通，只有這樣才能將納稅籌劃真正的落實到實處。 四、處理好與稅務部門的關系，保暢溝通渠道。 稅務部門作為執行國家稅收的主管機關，納稅籌劃的根本效果與其有著密不可分的關系。由于我國目前公民對于納稅的意識和觀念仍舊存在一定的缺陷，甚至仍舊有一些人認為多繳稅是對國家作出更好的貢獻。實際上，這種想法是錯誤的，因為根據稅法內涵，多繳稅與少繳稅同樣都是錯誤的。積極處理好與稅收部門的關系，及時了解到當前國家稅收法規的發展趨勢，對于企業的納稅籌劃都有著非常重要的意義。 納稅籌劃實際上也是一門學問，有著自己獨特的方法和技巧。納稅籌劃的思路可以總結分為六大平臺和八大技術手段。六大平臺分別為：價格平臺、優惠平臺、漏洞平臺、空白平臺、彈性平臺和規避平臺。八大技術手段主要為：免稅技術手段、減稅技術手段、稅率差異技術手段、分劈技術手段、扣除技術手段、抵免技術手段、延期納稅技術手段和退稅技術手段。實際上無論按照稅種還是按照經濟活動的項目的納稅籌劃無外乎可以總結為六大平臺和八大技術手段。 隨著我國社會主義市場經濟的發展，企業之間的競爭已不再是單純的資源、物質方面的競爭，而已經包含著激烈的人才競爭，企業的納稅籌劃也是如此，培養人才、注重人才，充分利用人才的聰明智慧，可以為企業的發展創造出超額的效益。
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