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轉載：代幣券（抵用券）引發(fā)的法律思考(節(jié)選)
2008-2-17 |
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(注，此論文寫就時間不詳，全文見http://www.law-lib.com/lw/lw_view.asp?no=4641，在此多謝作者的勞動) 作者 上海對外貿易學院 鄭祺 復旦大學 陳宇峰
…… 綜合上述概念的比較，可以對代幣券的特征作如下歸納： １．代幣券的發(fā)行主體不合格。這里的不合格主體不僅指無貨幣、信用卡發(fā)行權的商家，也包括未經批準發(fā)行代幣券（卡）的銀行或者其他金融機構。由于上述這些機構單方發(fā)行代幣券的行為并沒有也不可能有充足的資金作為信譽保證，更沒有制約機制，所以消費者權利在受到侵犯后往往很難得到救濟。 2．代幣券是基于商家自身信用的債權憑證。代幣券的價值是發(fā)行的商家賦予的，發(fā)行代幣券類似于借貸，不同的是正常的借貸關系被法律所認可和保護，而代幣券卻不然，在現(xiàn)行的法律制度下，它的效果完全是商家自身信用的體現(xiàn)，一旦商家喪失償還能力或者喪失信用，持幣人也無法用法律保護自己。 3．代幣券不具有人身性質。這是代幣券最重要的特征。無因性是代幣券得以流通的關鍵。而代幣券的危害性正是在于它的可流通性和可兌現(xiàn)性。一旦具有了人身性質，只限于本人或一部分特殊人群使用，其流通性便大大減弱，因而不能稱為“代幣券”。比如儲值貴賓卡、某廠食堂的飯菜票等等，都不是代幣券。 ５．代幣券的時效確定性。與債券不同，代幣券可以在時效前隨時使用兌現(xiàn)商品或服務。商家也是利用這一點先收攏資金然后慢慢兌現(xiàn)代幣券，從而減輕資金周轉壓力，降低風險。對于消費者來說，雖然手中握有一定自主權，但隨著時間的推移，權利往往會遭到商家各種借口的侵害，也有消費者過于懈怠而遺忘有效期限，使自己權益白白流失。 6．代幣券以貨幣單位標示面值。從形式上看，代幣券要得以順利在市場上流通，必須獲得廣泛的認可，只有以貨幣單位標示面值，才能保證代幣券成為具有代表性的一般等價物，相反，如果用特定物或一般種類物來表示其面值，難免會加大使用的難度，減弱其通用性。比如某商家店慶推出印有“獲得紀念鋼筆一支”的贈券，就不在代幣券之列。
三、代幣券的危害性及存在的問題 國務院糾正行業(yè)不正之風辦公室、國家經貿委、中國人民銀行曾發(fā)出緊急通知，嚴禁發(fā)放使用各種代幣券(卡)。之所以要對代幣券(卡)進行規(guī)制，正是由于其嚴重違反國家金融法規(guī)，擾亂金融秩序，助長奢侈浪費等消極腐敗現(xiàn)象，對市場經濟的健康發(fā)展產生了巨大的危害，具體而言這種危害表現(xiàn)為以下四個方面： 1 直接侵犯中國人民銀行獨有的貨幣發(fā)行權力。《中華人民共和國中國人民銀行法》 第二條規(guī)定 中國人民銀行是中華人民共和國的中央銀行。中國人民銀行在國務院領導下，制定和實施貨幣政策，對金融業(yè)實施監(jiān)督管理。由此可見，除央行外的任何機構無權擅自對外發(fā)行貨幣。 2 由于其充當支付手段，具有一定購買力，擴大了社會貨幣流通量，而又不受中國人民銀行的監(jiān)控，所以會影響宏觀經濟統(tǒng)計指標的真實性。凱恩斯學派認為：貨幣供給是一個經濟系統(tǒng)的外生變量，貨幣供應量是國家調控宏觀經濟的重要手段。但由于代幣券作為一種脫離了金融體系的支付手段，因此，任何一個層次的貨幣統(tǒng)計都無法反映這種支付手段所新創(chuàng)造的貨幣供應量，相反還會引致各層次貨幣統(tǒng)計中數(shù)量和對比關系的變化，都不利于央行對于貨幣供應量的控制，進而影響宏觀經濟的運行。 3 逃避國家對工資和獎金的監(jiān)督管理，擴大消費基金支出。一些企事業(yè)單位違反國家現(xiàn)金管理和工資基金管理規(guī)定，以代幣券形式亂發(fā)獎金和津貼，使社會集團購買力增長幅度過高，同時導致個人所得稅稅款流失。嚴重干擾財政金融秩序，影響當前的市場物價穩(wěn)定，而且對通貨膨脹的治理造成很大的壓力。 4 助長不正之風。代幣券給行賄者提供了一種方便的新載體。送物品對于送禮者和受禮者雙方來說，都感覺到物品的目標大且太過于招搖，讓收受雙方心里不太踏實，而送人民幣又太明目張膽。代幣券雖然不是幣，但是它能與幣一樣讓人得到實惠，既避免了雙方的尷尬，又能讓受禮方根據(jù)自己的意愿去挑選物品。無形中給行賄受賄提供了方便。
代幣券除了有上述所列的危害外，還會引起引發(fā)下列法律問題： 1利用抵用券偷逃稅款 代幣券大行其道，造成國家稅收的流失，最直接的影響是個人所得稅和企業(yè)所得稅的征收無據(jù)可依。單位購券作為禮品贈送他人，此類支出應列為“業(yè)務招待費”，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》 第十四條規(guī)定，納稅人按財政部的規(guī)定支出的與生產，經營有關的業(yè)務招待費，由納稅人提供確實記錄或單據(jù)，經核準準予扣除。而這部分費用是要按一定比例控制的，超標部分不允許稅前扣除而需被計征企業(yè)所得稅。若以購券方式記賬，單位就可以通過其它沒有額度限制的科目列支，這樣就有可能少繳企業(yè)所得稅。同時，假設購買代幣券時已在“管理費用”科目列支，給個人報銷時又可以重復列支，以零售發(fā)票入賬，無形中虛增了費用，偷逃了企業(yè)所得稅。另外，企業(yè)給職工發(fā)福利，發(fā)獎金，要繳納高達50%的獎金稅。而買商業(yè)卡（券）的話可以讓商家開成勞防用品的發(fā)票，直接作為生產成本，少繳企業(yè)所得稅。作為獲券(卡)的個人根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第二條第一款規(guī)定，工資,薪金所得應納個人所得稅。《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第八條第一款有這樣的解釋，稅法第二條所說工資,薪金所得,是指個人因任職或者受雇而取得的工資,薪金,獎金,年終加薪,勞動分紅,津貼,補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。由此可見，獲券(卡)個人依法應繳納個人所得稅，但由于通過代幣券的形式，獲券(卡)的個人不會主動繳個人所得稅。有時，為了促銷，商家對集團購券往往給予占購買金額一定比例的優(yōu)惠，而這部分利益的獲得者幾乎無人會自覺自愿地主動交納個人所得稅。財政就少了一塊稅收。 從另一方面而言，商家在發(fā)售電子消費卡給購買者的過程中，同樣存在偷漏稅和違法違規(guī)的可能。 據(jù)了解，由于電子消費卡普遍為集團消費，因此，各集團的會計為避稅往往會使盡各種辦法，把購買電子消費卡的支出列入成本，以便把該項支出列入到還沒有使用完的抵扣額度中去。對此種行為，如果商家依法辦事，則他們在銷售電子消費卡時必須給集團顧客開具發(fā)票，而集團顧客在給職工或客戶發(fā)放電子消費卡后，接受電子消費卡的人消費時如果也要求商家開具發(fā)票，那么，商家就有可能面臨被雙重征稅的局面。不過，種種跡象表明，精明的商家會想方設法避免這一損失。有時，在一些大百貨商場看到，商家在收款臺上特別貼出了一張聲明，表示使用電子消費卡消費的顧客將不能獲得發(fā)票。這種做法的目的顯然不言而喻。商家在銷售電子消費卡的過程中，另一種違法行為就是給顧客開具“鴛鴦票”：商家自己留底的一聯(lián)是一種寫法，而給顧客的一聯(lián)是另外一種寫法，以逃避稅務檢查，這種行為是明令禁止的。《中華人民共和國稅收征收管理法》（修正） 第四十條規(guī)定 ，納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。偷稅數(shù)額占應納稅額的百分之十以上并且偷稅數(shù)額在一萬元以上的，或者因偷稅被稅務機關給予二次行政處罰又偷稅的，除由稅務機關追繳其偷稅款外，依照關于懲治偷稅、抗稅犯罪的補充規(guī)定第一條的規(guī)定處罰；偷稅數(shù)額不滿一萬元或者偷稅數(shù)額占應納稅額不到百分之十的，由稅務機關追繳其偷稅款，處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款。2000年７月１日新《會計法》出臺，與１９９３年的《會計法》相比，最大的突破點就是加強了對會計信息失真的治理，強化了單位負責人的會計責任。《中華人民共和國會計法》（第二次修正）第四條規(guī)定，單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。第九條規(guī)定，各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經濟業(yè)務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計帳簿，編制財務會計報告。這些法律法規(guī)將有望能遏制大規(guī)模的、肆無忌憚的會計信息造假。 總之，代幣券涉及偷稅漏稅的問題比較復雜。就代幣券本身而言，它不一定就導致偷稅漏稅。偷稅漏稅主要是指代幣券(卡)的支付來源，就是錢是從哪里來的，企業(yè)又作到哪筆賬上。如果把這筆錢作到工資、獎金項目里面支付，按規(guī)定作賬，并不會導致偷稅漏稅，它只不過是換了一下流通方式。可是這些企業(yè)往往在記賬上采取措施，比如說把這筆賬記成辦公費、管理費或者是企業(yè)購買的一些其他東西，才會導致偷稅漏稅。因此，加強管理，加大懲處力度勢在必行。 ……
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