市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)工作越重要。市場經(jīng)濟(jì)是誠信經(jīng)濟(jì)，會(huì)計(jì)是誠信行業(yè)。近年來，曝光的一系列會(huì)計(jì)舞弊欺詐案件以及與之關(guān)聯(lián)的審計(jì)失敗案例，使會(huì)計(jì)業(yè)的公信力受到嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)行業(yè)面臨一場嚴(yán)重的“誠信危機(jī)”。如何重建會(huì)計(jì)行業(yè)的誠信是我們面臨的緊迫問題，也是一項(xiàng)艱巨的任務(wù)。
誠信是指誠實(shí)、守信，即以“已之誠實(shí)”換“他人之信任”。會(huì)計(jì)誠信表達(dá)了會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)的一種基本承諾，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)人員作為市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中會(huì)計(jì)信息的提供者和鑒證者，在社會(huì)信用體系中的重要作用。會(huì)計(jì)誠信缺失是指不能客觀公正的把現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映出來，不能為會(huì)計(jì)信息使用者們提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。下面筆者就會(huì)計(jì)誠信缺失的危害、成因及對(duì)策談幾點(diǎn)看法。
一、會(huì)計(jì)誠信缺失的危害
1、危及市場經(jīng)濟(jì)秩序。市場經(jīng)濟(jì)是信用經(jīng)濟(jì)，沒有信用，市場經(jīng)濟(jì)就無法維系。近幾年來，造假賬，造假報(bào)表，虛列資產(chǎn)和權(quán)益等會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象比較嚴(yán)重，出現(xiàn)了一些貪污受賄、偷稅漏稅、挪用公款等不誠信行為。從中國的鄭百文、銀廣夏，到美國的安然、世通、施樂、默克及法國的維迪旺，社會(huì)各界對(duì)會(huì)計(jì)失信的譴責(zé)此起彼伏，不但影響了國家稅收，并在一定程度上導(dǎo)致國家經(jīng)濟(jì)決策與實(shí)際的經(jīng)濟(jì)狀況偏離，已經(jīng)成為一顆“毒瘤”，嚴(yán)重?cái)_亂了市場經(jīng)濟(jì)秩序。
2、危害投資者利益。會(huì)計(jì)誠信缺失直接使投資者利益受到危害。就安然事件來說，安然在申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)后，安然的資產(chǎn)將優(yōu)先繳納稅款、償還銀行借款、發(fā)放員工薪資等，價(jià)值已經(jīng)趨近于零的公司再經(jīng)這么一折騰，普通投資者肯定血本無歸。安然公司的破產(chǎn)也沖擊了各有關(guān)的主要金融機(jī)構(gòu)，包括投資銀行、商業(yè)銀行、養(yǎng)老基金和共同基金。對(duì)于投資者而言，他們投資的主要依據(jù)是經(jīng)審計(jì)后公布的會(huì)計(jì)報(bào)表，而會(huì)計(jì)報(bào)表的失真，將直接導(dǎo)致投資者的利益受損。
3、損害自身利益。（1）損害公司利益。海南民源現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展股份有限公司在1996年報(bào)的5.71億元利潤中，5.66億為虛構(gòu)，虛增了6.57億元的資本公積金。民源公司因?yàn)樘搱?bào)利潤、虛增資本公積、操縱股市受到行政處罰，被證監(jiān)會(huì)處以警告、沒收非法所得6651萬元，行政處罰200萬元，并被停牌。（2）損害公司負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員利益。法院判定，瓊民源原董事長兼總經(jīng)理馬玉和指使所屬工作人員虛編財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告而犯有提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告罪，被一審判處有期徒刑3年；原廣西壯族自治區(qū)北海市會(huì)計(jì)師事務(wù)所退休干部，海南民源現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展公司聘用會(huì)計(jì)班文紹因同樣罪名被判處有期徒刑2年，緩刑2年。（3）損害負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師利益。有關(guān)主管部門撤銷直接為“瓊民源”進(jìn)行審計(jì)的海南中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，吊銷其主要負(fù)責(zé)人的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證書。對(duì)中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所處以警告，暫停其從事證券業(yè)務(wù)資格6個(gè)月，對(duì)該事務(wù)所在“瓊民源”財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告上簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，暫停其從事證券業(yè)務(wù)資格3年。對(duì)海南大正會(huì)計(jì)師事務(wù)所罰款30萬元，暫停其從事證券相關(guān)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)資格6個(gè)月，對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，暫停其從事證券業(yè)務(wù)資格3年。
二、會(huì)計(jì)誠信缺失的成因
我國正處在市場經(jīng)濟(jì)體制創(chuàng)建初期，市場發(fā)育還很不完善，這就給不講誠信的人有空子可鉆，恢復(fù)會(huì)計(jì)誠信絕非一蹴而就。是什么原因?qū)е聲?huì)計(jì)誠信缺失，筆者認(rèn)為：
1、社會(huì)環(huán)境是背景。有意識(shí)的做假，與社會(huì)大環(huán)境分不開。引用中國證監(jiān)會(huì)主席周道炯在一次論壇上的一段話，中國企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)在是很難做的，去銀行貸款要將資產(chǎn)做大，去稅所交稅要將收入做小，向上級(jí)邀功要將利潤做大，欲私設(shè)金庫需將利潤隱瞞……這說明了什么呢？說明了身為會(huì)計(jì)人員所面臨的社會(huì)大環(huán)境。現(xiàn)在這個(gè)環(huán)境就是“誰造假，誰得利”。大家都在造假，造假者可以輕而易舉地獲得上市、貸款等有利可圖的機(jī)會(huì)，而造假的收益遠(yuǎn)大于其成本，造假者們何樂而不為呢？
2、法律規(guī)范不健全是空子。有些會(huì)計(jì)領(lǐng)域現(xiàn)在還無法規(guī)；有些會(huì)計(jì)領(lǐng)域有法規(guī)、制度，但是執(zhí)行起來相對(duì)較難或者是不執(zhí)行，有些會(huì)計(jì)政策法規(guī)不是很完善，執(zhí)行起來可"變通"，很容易得"利"。有些會(huì)計(jì)方面的法規(guī)制度過時(shí)，需要修訂；另外會(huì)計(jì)道德規(guī)范還不夠健全，宣傳教育不夠到位，法律制度不健全，導(dǎo)致會(huì)計(jì)造假者有空可鉆。如：目前對(duì)上市公司和證券中介機(jī)構(gòu)違規(guī)行為的懲處，除了刑事制裁和行政處罰，尚缺乏與之平行的民事賠償機(jī)制，特別是缺乏股東集體訴訟制度。這一制度旨在使廣大中小股東在合法權(quán)益受到侵害后，能夠以集體訴訟的形式向違法者提出索賠。一旦此種規(guī)定出臺(tái)，違法者最可能的下場是傾家蕩產(chǎn)，甚至連東山再起的機(jī)會(huì)也不可能有。
3、利益驅(qū)使是誘因。追求利益的最大化是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本目標(biāo)。一些單位的管理層，在單位利潤最大化的經(jīng)營目標(biāo)下，失去了理性，走上了唯利是圖的道路，不惜鋌而走險(xiǎn)，采用會(huì)計(jì)造假等手段謀取利益。"會(huì)計(jì)造假的受益主體很多，單位和領(lǐng)導(dǎo)及高級(jí)管理人員，主管部門及政府有關(guān)部門的官員可以因?yàn)椤皹I(yè)績優(yōu)秀”而謀取更高的職位，獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益和政治榮譽(yù)，幫助做假的中介機(jī)構(gòu)可以因?yàn)椤霸黾訕I(yè)務(wù)”而得到更多的收益，甚至職工也可以因?yàn)閱挝坏摹靶б婧谩倍嗄霉べY獎(jiǎng)金……，他們視國家法律、法規(guī)于不顧，膽大包天，就其動(dòng)因無非是，造假者獲得的利益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其造假成本，在這樣的情況下，又有多少人能自覺的恪守誠信原則呢？可見，見利忘“義”是會(huì)計(jì)誠信缺失者的主要?jiǎng)右颉?p>
4、處罰不力是障礙。《公司法》第212條規(guī)定：“公司向股東和社會(huì)公眾提出虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的，對(duì)直接負(fù)責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員處以一萬元以上十萬元以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”。《會(huì)計(jì)法》第45條規(guī)定：“授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員……構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處五千元以上五萬元以下的罰款，屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級(jí)、撤職、開除的行政處分。”還有不少條文只是羅列“不得”有這樣或那樣行為，卻沒有給出“違反了怎么處理”的后文。這類條文的規(guī)定，明示了造假行為預(yù)期“成本”的上限，但是處罰力不足。如果法規(guī)能夠具體明確規(guī)定處罰的主體、標(biāo)準(zhǔn)、責(zé)任人及標(biāo)的物等，并由國家在規(guī)定時(shí)限內(nèi)強(qiáng)制執(zhí)行，那么會(huì)計(jì)誠信缺失將會(huì)有所收斂，而在現(xiàn)階段由于“權(quán)”大于法，“情”大于法，“執(zhí)行難”、“難執(zhí)行”現(xiàn)象還時(shí)有存在，造假的成本遠(yuǎn)小于獲得的利益。可見處罰不力是會(huì)計(jì)誠信的最大障礙。
三、會(huì)計(jì)誠信缺失的對(duì)策
針對(duì)會(huì)計(jì)誠信缺失的治理，要注重法治與德治并重，開展綜合治理。一方面要建立健全財(cái)會(huì)監(jiān)督管理體系，健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理辦法，對(duì)會(huì)計(jì)誠信缺失的主體要依法進(jìn)行處罰，追究單位關(guān)人員的責(zé)任，對(duì)涉及違法犯罪者移送司法機(jī)關(guān)處理；另一方面，對(duì)會(huì)計(jì)人員、管理人員除強(qiáng)調(diào)法律約束外，還應(yīng)該加強(qiáng)思想職業(yè)道德教育，樹立正確的世界觀、人生觀、價(jià)值觀，提高自身的素養(yǎng)，弘揚(yáng)正氣，形成良好的會(huì)計(jì)職業(yè)氛圍，營造良好的會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)秩序。
1、健全會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)誠信缺失與國家法律規(guī)章和單位的管理制度、管理機(jī)制密不可分。在清理整頓會(huì)計(jì)工作秩序過程中，要貫徹落實(shí)好相關(guān)法律、法規(guī)，認(rèn)真執(zhí)行好單位內(nèi)部各項(xiàng)制度，建立健全單位領(lǐng)導(dǎo)人、會(huì)計(jì)主管人員離任審計(jì)等工作；結(jié)合我國實(shí)際情況，制定和完善相關(guān)法律制度和各項(xiàng)規(guī)章，真正將法律、規(guī)章落到實(shí)處。
2、加大處罰力度。會(huì)計(jì)工作貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的全過程，會(huì)計(jì)誠信缺失必然涉及公司的一系列會(huì)計(jì)工作和諸多部門、人員。目前有些企業(yè)的法律、法規(guī)、部門規(guī)章還不完善，對(duì)相關(guān)責(zé)任人的界定還比較模糊，對(duì)會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)信息失真的打擊力度明顯不夠。這些處罰與造假者獲取的暴利相比，高懸在頭頂?shù)姆芍畡Γ雌饋聿⒉荒敲纯膳隆Ｋ晕覀兒粲跤嘘P(guān)部門加大對(duì)造假者的處罰力度，使其造假的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其造假的預(yù)期收益，并對(duì)重點(diǎn)單位建立會(huì)計(jì)主體、單位負(fù)責(zé)人、從業(yè)人員的信譽(yù)檔案，對(duì)其經(jīng)營狀況、執(zhí)業(yè)狀況、守法狀況等進(jìn)行嚴(yán)格的登記，守信者受鼓勵(lì)，誠信缺失受懲罰。披露不講誠信的人，對(duì)不守誠信而造成嚴(yán)重后果者，不僅要在經(jīng)濟(jì)上追究其責(zé)任，還應(yīng)追究其法律責(zé)任。
3、建立有效的內(nèi)控制度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)重要制度，也是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)范，一套完善規(guī)范的內(nèi)控體系，能有效起到保護(hù)單位資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤和舞弊行為，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整的作用。會(huì)計(jì)人員要嚴(yán)格貫徹執(zhí)行財(cái)政部印發(fā)的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理及會(huì)計(jì)檔案管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)都努力達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的要求，制定會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，使之分工科學(xué)合理，職責(zé)分明。只有建立健全一個(gè)包含內(nèi)部稽核制度、內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度等為主要內(nèi)容的嚴(yán)密的，較為完整的企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)，有效的防止會(huì)計(jì)誠信缺失問題。
4、加大宣傳、教育力度。依法治國的同時(shí)，加強(qiáng)以德治國。通過宣傳和教育凈化社會(huì)從業(yè)環(huán)境，對(duì)誠信社會(huì)、誠信經(jīng)濟(jì)顯得尤為重要。讓全社會(huì)的人們都認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)誠信的重要性，對(duì)會(huì)計(jì)誠信缺失的單位和個(gè)人在各大媒體上披露其不誠信行為，強(qiáng)化誠信光榮、不誠信可恥的觀念。形成對(duì)“不誠信者”人人喊打的社會(huì)氛圍，對(duì)誠信的單位和個(gè)人進(jìn)行公開表揚(yáng)，并給予一定的精神和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，形成誠信者受尊重。"君子愛財(cái)，取之有道"，既要從正面教育會(huì)計(jì)從業(yè)者樹立正確的人生觀、事業(yè)觀，形成整個(gè)社會(huì)“求真務(wù)實(shí)”的良好氛圍和誠信的環(huán)境，又要從反面加以宣傳報(bào)道，在新聞媒體上曝光會(huì)計(jì)誠信缺失的單位和個(gè)人，以示警示和教育。
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