【案例】
某酒店2007年9月8日開業，在工商行政管理機關登記注冊為個體工商戶，注冊經營范圍為餐飲、住宿、足浴。該酒店租賃某書店大樓7層從事經營，租賃期5年。因該酒店成立之初無建賬能力，采用定期定額方式申報納稅。2008年1月～12月，該酒店開具發票金額94萬元，申報住宿收入97.5萬元，申報繳納稅款6.39萬元，2008年3月支付租賃費141.3萬元。稅務檢查人員對該酒店2008年履行納稅義務情況進行日常檢查，未發現問題。在向業戶通報檢查結果之前，稅務檢查復審委員會通過對納稅人關聯信息的分析進行復審，發現了三處疑點。
疑點一：該酒店注冊的經營范圍中有餐飲服務，但2008年沒有餐飲業稅目的申報記錄。復查人員經過仔細調查了解了相關情況。原來，該酒店在開業之初，由于經營場所不完善，只以住宿為主，沒有開展餐飲活動，后對場所進行了改造，增加了西餐項目，但是該西餐項目轉包給他人經營，二者簽訂了承包經營合同。該西餐項目于2008年10月開業，單獨納稅。復查人員在核實二者關系時，發現直到2009年1月才有餐飲服務的申報記錄。很明顯，該酒店隱瞞了2008年10月～12月的營業記錄。
疑點二：該酒店聲稱無建賬能力，實行定期定額征收，但與該酒店財務人員交談中，復查人員發現其對某財務軟件了解細致。經過實地核查，復查人員在財務室微機中發現了該酒店使用的某財務監控軟件，調出了該酒店2008年服務項目及營業收入統計表。資料顯示，該酒店2008年取得住宿收入141.6萬元（僅此一項，實現的經營額就超出核定的申報額）、足浴收入30萬元。據此計算，該酒店2008年應繳稅費（141.6＋30）×6.55%＝11.24（萬元），已繳6.39萬元，少繳4.85萬元。
疑點三：該酒店對支付給某書店的租賃費141.3萬元，無法提供發票。根據這一線索，復查組對該書店進行營業稅專項檢查。通過查看賬簿，核對原始憑證，發現該書店確實未按規定開具發票。對這筆未按規定取得發票的費用，不允許在稅前扣除。
【分析】
該案例給稅務檢查人員帶來三點啟示：
一是要重視關聯企業披露的信息，進行延伸檢查。通過該案例并結合稅務檢查實踐來看，僅憑與納稅人座談或者外調來取得相關涉稅信息有時并不容易，納稅人（尤其是關聯納稅人）為了維護自身利益，會采取一些非常手段掩蓋事實真相。為了取得更直接的證據或更準確的資料，檢查人員完全有必要擴大檢查范圍，問題涉及哪個企業，就延伸檢查到哪個企業，直到把問題弄清為止。
二是有必要推行檢查復審制。本案例中，在一般檢查階段沒有發現問題，在復審階段發現了疑點，進而發現了納稅人的稅收違法事實。這一方面反映了檢查人員業務能力不同，另一方面證明了推行稅務檢查復審制的必要性。
三是檢查應全面細致。全面就是該涉及的問題一定要涉及，該采用的方法一定要采用，比如函調、實地核查等；細致就是要注重細節，現在的偷稅手段日益高明和科技化，一眼看穿的偷稅情形幾乎不存在，尤其是疑點二，如果不通過詢問交流、實地查看，就可能發現不了后來的偷稅事實。 |
